一、期間費用表A104000的填報規則

納稅人應根據企業會計準則、小企業會計準則、企業會計、分行業會計制度規定，核算“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”等會計科目。企業所得稅匯算清繳時，年度納稅申報表（A類）期間費用明細表A104000是根據“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個會計科目的明細賬填列，不考慮稅會差異。但客觀上表中一些項目與所設明細賬不盡一致，而且部分企業存在著明細賬戶設置不規范、核算內容不統一等問題，故要正確完整填列本表必須重新分類統計。註：如果為小型微利企業，免於填報期間費用明細表A104000，相關費用應當在主表A100000中直接填寫。

二、常見費用歸集要點解析

（一）職工薪酬

1.A104000表第1行“職工薪酬”填寫計入費用的職工薪酬，包括以下內容：

（1）工資薪金支出：包括工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費、職工教育經費、工會經費；

（3）五險一金、補充養老保險、補充醫療保險；

（4）非貨幣性福利、辭退福利；

（5）其他與職工提供服務的相關支出以及企業對職工股權激勵。

註意：

（1）A104000表隻體現計入費用的職工薪酬，不體現歸集到生產成本（填寫A102010表）的職工薪酬。

（2）期間費用中的職工薪酬與年度財務報告中資產負債表的應付職工薪酬不一定一致，期間費用中的職工薪酬隻是記入費用的部分，而資產負債表中應付職工薪酬同時還可能包括計入生產成本或者資本化的部分。

（3）管理費用-研發費用中發生的“職工薪酬”支出填寫在A104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次。

（二）勞務費

勞務費是指企業接受個人獨立提供從事非雇傭的勞務所支付的費用，與職工薪酬的區別在於企業與勞務的提供者是否存在雇傭與非雇傭關系。

對於接受勞務派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司代為發放的話，需要作為勞務費支出；如果是直接支付給員工個人，可以作為工資薪金和職工福利費支出，其中工資薪金支出的費用準予作為工會經費等其他相關費用的扣除依據。

政策依據：

《國傢稅務總局關於企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國傢稅務總局公告2015年第34號）第三條。

（三）傭金和手續費

這裡傭金指企業在銷售業務中支付給中間人（指具有合法經營資格的中介服務機構或個人）的報酬。比如電信企業委托代理商銷售電話充值卡支付的費用。

手續費包括兩部分：①與傭金相關的手續費；②其他具有手續費性質的支出，比如銀行轉賬手續費、貸款手續費、過戶手續費。

註：銀行賬戶管理費、銀行卡和網銀證書年費等不具有手續費性質，不屬於傭金和手續費支出。

（四）資產折舊攤銷費

該欄次主要填寫固定資產、無形資產等按資產額和折舊年限，計算出的每年應分攤計入期間費用的金額，不包括計入相關資產成本的部分。另外，計入當期損益的長期待攤費用攤銷，填寫在此欄次。

註：A105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計入期間費用和計入相關資產成本的部分，所以A104000表資產折舊攤銷費和A105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。

（五）辦公費

此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關支出。

註：

（1）對於低值易耗品，如果是車間領用的低值易耗品，記入制造費用，結轉到生產成本並對外出售結轉主營業務成本的，填寫A102010《一般企業成本支出明細表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫A104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

（2）辦公室的電話費填寫在A104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

防偽稅控設備費和技術維護費填寫在A104000表第9行第3列“管理費用-辦公費”，實際抵減增值稅時沖減管理費用，A104000表第9行第3列填寫抵減後的金額。會計處理參考：

繳納時，

借：管理費用

貸：銀行存款

實際抵減增值稅時，

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）/應交稅費-簡易計稅/應交稅費-應交增值稅

貸：管理費用。

政策依據：《財政部關於印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會[2016]22號）第二部分第九條。

（六）保險費

這裡的保險費主要指商業保險，如車輛保險、交強險、為特殊工種職工支付的人身安全保險費、為投資者或者職工支付的商業保險費以及財產保險等。不包括五險一金。

註意：為員工繳納的五險一金、補充養老保險、補充醫療保險屬於職工薪酬的范圍，需根據職工提供服務的收益對象分別填寫：

1.生產車間人員：直接計入生產成本或通過制造費用歸集到生產成本並對外出售已結轉主營業務成本的填寫在A102010表；

2.銷售或管理部門人員：填寫A104000表第1行“職工薪酬”對應的管理費用或銷售費用。

（七）研究費用

對於已執行《財政部關於修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》（財會[2019]6號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發費用”，填寫在此欄次。

管理費用-研發費用中核算的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等填寫在A104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次，同時需要填寫A105050表對應各行次。

（八）各項稅費

本行填寫企業會計處理時計入到管理費用中的各項稅費。不過，《企業會計準則》之前計入管理費用的車船稅、房產稅、土地使用稅、印花稅，根據財會[2016]22號的規定改為計入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項目比較少，比如殘保金等。

註：如果企業將“四小稅”計入瞭管理費用，可以按會計處理填寫A104000表第20行。以後年度應當按正確的科目核算。

（九）利息收支

該欄此主要填寫借款利息，計入財務費用的票據貼現利息等。

註：A104000表“利息收支”填寫的是會計上利息支出和利息收入相抵之後的餘額；收到銀行存款利息時，會計上直接沖減財務費用（借：銀行存款 貸：財務費用-利息支出），填寫在該欄次第5列財務費用-利息收支，如果利息支出餘額在貸方，以負數形式填寫；如果餘額在借方，則以正數的形式填寫。

（十）黨組織工作經費

如果企業有發生黨組織工作經費，並納入管理費用核算的，填寫本欄次。黨組織工作經費的稅前扣除規定，可參考《中共中央組織部 財政部 國傢稅務總局關於非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）、《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國傢稅務總局關於國有企業黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）。

註意：填寫此欄次需關註是否需要在A105000表第29行“（十六）黨組織工作經費”中進行納稅調整。

三、常見問題

1.104000表裡管理費用列填表說明提示：如果貸方發生額大於借方發生額，應填報負數，如何理解？期間費用表A104000裡填寫（借方發生額-貸方發生額）的差額，計算為負數填寫負數，計算結果為正數，正數填列。

2.勞保費填寫在A104000表哪一行？勞保費一般計入管理費用，填寫在A104000期間費用表第25行“其他”。

3.加油費在哪裡填寫？如果企業自己運輸發生的加油費，可以填寫在A104000表第15行“運輸、倉儲費”；如果是與辦公相關的可以填寫在第9行“辦公費”，具體行次以會計上處理為準，沒有對應行次的填寫25行“其他”。

4.銀行賬戶管理費、轉賬匯款手續費在哪裡填寫？銀行賬戶管理費填寫在A104000表第25行“其他”。轉賬匯款手續費填寫在A104000表第6行“傭金和手續費”。

5.企業費用明細科目太多，在填報該表時沒有對應的項目該怎麼辦？可以根據明細科目的性質和核算的內容分析填報在對應的項目中，確實無對應項目的，填到25行“其他”。

四、風險監控

1.“其他”欄次費用比例較高

在填寫期間費用明細表時，如果填寫到第25行“其他”欄次的銷售費用、管理費用、財務費用比例過高，可能存在申報風險，因此企業應當根據實際形況進行合理歸集，能歸集到相關費用的，盡量不要填報到“其他”欄次。

2. 期間費用中有財產損失但未申報

如果填寫期間費用明細表第8行“財產損耗、盤虧及毀損損失”，需要按規定進行資產損失申報並填報附表A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，如未填報將可能產生申報風險。

3. 業務招待費、廣告費和業務宣傳費、傭金與手續費表間不一致

正常情形下：

（1）A104000表中的管理費用與銷售費用中的第4行“業務招待費”合計數應與A105000表第15行第1列“業務招待費”賬載金額一致。

（2）A104000表中的管理費用與銷售費用中的第5行“廣告費和業務宣傳費“合計數，應與A105060表《廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》第1行第1列“本年廣告費和業務宣傳費支出”一致。

（3）A104000表中的管理費用與銷售費用中的第6行“傭金與手續費”合計數應與A105000表第23行第1列“傭金與手續費”賬載金額一致。如果上述數據存在表間不一致，可能存在申報風險。

來源：億企贏資訊官網、上海稅友財稅

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