时段法（完工百分比法）一方面要求公司的内部控制设计以及执行有效，这个很考验企业的管理水平以及会计师的专业能力，另一方面需要公司的客户比较规范，最好是有第三方监理公司能够出具一定的监理报告，或者对方能够对工程进度进行确认。

主要核查方法以及核查要点如下：

（一）了解公司的业务特点是否适合采用时段法（完工百分比法）确认收入

1、通过查看合同、访谈主管业务的负责人，了解公司业务是否满足在某一时段内履行履约义务的条件。

2、根据公司业务特点和主要合同条款，结合时段法（完工百分比法）适用条件及同行业可比公司的具体核算方法，分析企业选用的履约进度（完工进度）计算方法是否恰当。

（二）了解及测试相关内部控制设计、执行有效性

1、采用时段法（完工百分比法）核算收入，要求企业拥有有效的内部控制制度和财务核算制度。应制定工程项目管理制度，约束工程预算、成本管理、材料管理、外协管理、进度验收管理等，鼓励企业建立ERP系统，实现内部控制职能，每个环节的证据均需要能够核查。

2、须对企业与时段法（完工百分比法）相关的内部控制制度、财务核算制度的设计和执行情况进行核查梳理，了解各业务的流程、重要节点及内部控制单据等情况。

（三）预计总成本核查

关注预计总成本的合理性以及准确性，关注历史上预计成本与实际成本的偏差率是否在合理且能接受的范围内，关注预算编制与执行情况是否完善。

1、结合公司的业务沿革和从事同类业务的时间，判断公司是否具备丰富的预估总成本经验和数据积累。

2、核查企业对预计总成本是否制定了定期调整政策或不定期调整的触发条件，预算部门、采购部门、设计部门、财务部门的沟通是否及时、有效。

3、对比预计总成本与实际总成本的差异，分析企业预计总成本的准确性、调整的合理性、是否存在通过调整预计总成本来调节利润的情况。

4、企业编制采购合同清单的，对照合同清单分析预计总成本的成本明细项目是否详实、完整。

5、对跨期合同不同期间的毛利率进行波动分析，毛利率波动较大的，应进一步分析该项目每月的预计总成本波动及调整原因。

6、对于预计总成本不能可靠预计的，或者预计总成本与实际成本差异在20%以上的，不建议采用投入法核算履约进度（完工进度）。

（四）履约进度（完工百分比）核查

核查履约进度（完工百分比）计算过程是否存在不妥，是否取得足够且完整的外部证据与内部证据，财务指标变化是否异常，是否一贯执行财务估计与计量原则。

1、核查企业确认收入的时点能否合理预计合同结果。对于工程或劳务开展初期，难以合理预计合同结果的，应在合同结果能够合理预计后开始计算完工百分比并确认收入。

2、采用产出法确认完工进度（履约进度）的，公司至少应在每季末取得客户或第三方监理单位对完工百分比的书面确认文件；采用里程碑法（阶段法）确认收入，公司应于每一关键节点取得客户或第三方监理单位对阶段完成情况的确认文件。

3、采用产出法确认完工进度（履约进度）的，对比收入确认进度与投入法进度、实际结算/收款进度是否存在较大差异，分析既定的履约进度（完工百分比）计算方法能否反映工程或劳务的实际完工状况。

4、结合项目管理系统，对比同类业务各环节的执行周期，对于进展过快或过慢的项目，分析过快或过慢的原因、是否存在提前或延迟确认收入的情况、是否可能存在项目减值损失。

5、分析应收账款、合同资产和合同成本的账龄，对于长期挂账的项目，分析是否存在提前或推迟确认收入的情况，是否可能存在项目减值损失。

6、需要特别说明的是，对于确认履约进度（完工百分比）实务中最常见的投入法，须从以下方面核查实际成本的归集是否准确：①分析公司已经完成或完成部分阶段的合同，是否存在项目在阶段完工后补记成本的情况；②查看临近资产负债表日的原材料领用和派工情况，是否存在突击领用原材料和派工情况；③根据工程施工的特点和规律，分析是否存在提前或推迟确认成本的情况。比如：前道工程尚未完工后道工程的成本已经确认；是否存在供应商已提供劳务未暂估外协成本。

7、对于履约进度（完工百分比例）核算不准确，产出法与投入法进度相差较大，履约进度与结算进度、收款进度差异大的，需要评估企业所采用的完工百分比计算具体方法的适当性。

（五）主要合同及履行情况检查

核查项目实施工程中的相关记录文件，包括但不限于招投标文件、中标通知书、项目合同、项目图纸、项目开工通知单、送货单、设备签收单、外协结算单/暂估明细表、工程变更单、工作日志、隐蔽工程验收报告、调试运行报告等。

（六）项目毛利率分析

对不同项目的毛利率、同一项目不同期间毛利率实施分析性复核程序，对异常波动的，针对性执行核查程序。

（七）函证

向客户函证与工程收入相关事项，包括合同金额、主要条款、累计收款及开票金额、完工进度等。

（八）实地查看

对大型项目以及异常项目执行现场核查的程序，关注形象进度与预计进度是否一致：

1、实地查看工程进度，比较工程形象进度与收入确认进度是否一致。

2、对现场施工人员、监理单位就工程周期、工程特点及施工规律、工程进度、工程预期等情况进行交谈和沟通，了解工程进展是否正常，与收入确认进度是否一致。

3、对照已发生成本明细表（成本投入法）或已完工程造价表（产出法），实地盘点已发生的实物成本或已完工程是否与明细表相符。

4、查看工程现场是否存在大量已领用未安装使用的原材料，如有，检查是否计入工程成本。