今年增值稅剛出瞭新政策，有優惠也有調整，

政策調整很常見，但有很多新入行的會計朋友和剛創業的朋友，卻看著政策一臉懵圈，明明有優惠卻不知道怎麼用。

授人以魚不如授人以漁，

今天我們就對增值稅相關的問題進行一個簡單的介紹：

增值稅普通發票、增值稅專用發票有什麼不同？

在進項稅抵扣方面，有什麼情況需要註意？

還有前不久，財政部、國傢稅務總局聯合發文，發佈瞭小規模納稅人增值稅的新優惠政策，這個優惠又該如何解讀？

一、專票和普票有什麼不同？

發票，大傢一般都接觸過或者多少知道，

但具體到專票和普票，如果不是天天接觸處理，要完全分清楚並不那麼容易。

發票，是企業發生成本、費用或收入的原始憑證。

現行稅制發票分為普通發票和增值稅專用發票兩大類，這裡的普通發票是指增值稅專用發票以外的納稅人使用的其他發票。

發票是企業做賬的依據，也是繳稅的費用憑證。

那麼，專票和普票都有什麼不同呢？

先說增值稅專用發票，如果說增值稅是對商品（或服務）在流通過程裡“變貴”的部分征稅，那麼專票就是征收這部分稅的證明，這部分稅既是銷售方（供應商）應繳納的增值稅額（銷項），也是購買方（客戶）能夠抵扣的進項稅額數。

舉個例子，比如一雙鞋，批發價300塊，增值稅稅率按9%算，那麼商店進貨的時候就要付327塊給經銷商，多出來的這27塊就是“增值稅”。

這27塊既是經銷商應該交的增值稅（銷項）稅額，也是商店能夠抵扣的增值稅（進項）稅額，專票就是這筆交易以及這部分稅額的公認證明。

增值稅是鏈條稅，隻說兩傢可能不夠清晰，這裡我們再加一環：經銷商和生產廠傢。

比如還是這款鞋子，經銷商從廠傢拿貨價是200（不含稅），那麼（經銷商）每雙鞋子實際要花200+18的價格進貨，這18塊就是廠傢應該交的稅，也是經銷商可以抵的稅，所以這雙鞋子經銷商實際繳納的增值稅是9塊（27-18）。

這正是我們前面說的，增值稅是鏈條稅，對“變貴”的部分征稅（200到300這100的差價）。

專票是管理最為嚴格的發票，虛開專票超過10萬就邁入瞭刑事處罰的領域。

由於增值稅專票可用來抵扣進項稅，所以增值稅一般納稅人會更願意索要增值稅專用發票，來抵扣相應的銷項而降低自身的稅負成本。

專票票面上，銷售方要準確填寫名稱、稅號、地址電話、賬號，購貨方可以隻寫名稱。票面信息包含價格(不含稅)，稅率和稅額，還有價稅合計。

再說增值稅普通發票，增值稅普票是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務時，通過增值稅稅控系統開具的普通發票。

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普通發票票面上，銷售方要準確填寫名稱、稅號、地址電話、賬號，購貨方可以隻寫名稱。票面信息包含價格(不含稅)，稅率和稅額，還有價稅合計。

總體來說，（增值稅）普票和專票主要有以下5點不同：

1.發票使用的主體不同

增值稅專用發票一般隻能由增值稅一般納稅人領購使用，

小規模納稅人需要使用的，隻能經稅務機關批準後由當地的稅務機關代開；

普通發票則可以由從事經營活動並辦理瞭稅務登記的各種納稅人領購使用，未辦理稅務登記的納稅人也可以向稅務機關申請領購使用普通發票。

2.作用不同

普通發票隻是一種商事憑證，而專用發票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證。

增值稅專用發票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且還可以用作購買方(增值稅一般納稅人)扣除增值稅的憑證，因此不僅具有商事憑證的作用，而且具備完稅憑證的作用。而增值稅普通發票除稅法規定的經營項目外都不能抵扣進項稅。

舉個例子，老王公司本來要交50元的增值稅，這時公司收到瞭一張金額是226元的專票，那它就能抵扣26元的增值稅，也就是說現在就隻需要繳納24元的增值稅就可以瞭。

但如果這226元開的是普通發票，那對不起，增值稅還是50元。

3.票面反映內容不同

增值稅專用發票是可以抵扣進項稅的發票，票面上帶有“增值稅專用發票”字樣；而普通發票則不能抵扣進項稅，票面上帶有“增值稅普通發票”字樣。

專用發票不但要包括普通發票所記載的內容，而且還要記錄適用稅率、稅務登記號、應納增值稅額等內容。

4.紙質發票的專票與普票聯次不同

專用發票不僅要有（增值稅）普通發票的聯次，而且還要有扣稅聯。

不僅是記賬聯（銷售方記賬憑證）和發票聯（購買方記賬憑證），增值稅專用發票還要有抵扣聯（購買方用於抵扣稅款）。

5.稅率不同

專票常見的稅率有3種：15%，如商業；9%的稅點，如建築；6%稅點，比如現代服務業；

普票的稅點一般是3%，也有像今年小規模納稅人3%減按1%等其他少數情況。

如果大傢還是不理解，我們用一個更實際的例子：

大傢平常去商場買衣服，向商場要的發票一般就是普通發票，票面上會寫“增值稅普通發票”的字樣。

如果衣服是339（價稅合計）的話，那麼發票上會顯示為300（不含稅）金額+39（增值稅，這裡稅率按13%算）稅額。

因為是消費者，所以接觸的一般都是普通發票。

但再往上遊回溯，那就不一樣瞭，比如還是這款衣服，商店從服裝廠商進貨時一般會索要專票，比如進價是113（100+13的稅額），這13塊稅額既是服裝廠應該交的增值稅額，也是商店可以抵扣的增值稅額。

那麼問題來瞭？這件衣服，商店交瞭多少稅？

答案是26，因為進貨時有13（113的那張專票）的進項可以抵扣，銷售時稅額是39，所以商店需要交39-13=26元的增值稅。

當然，如果商店進貨時113開的是普票，那普票是不能抵稅的，商店這時就要繳納39元的增值稅瞭。

正因為此，所以大公司進貨（或服務）都傾向於開專票，因為一般納稅人（一般都是大公司）可以抵扣進項稅。

但小規模的小公司，就更喜歡開普票，因為它們沒法用專票抵扣增值稅，而且普票還常常有各種稅收優惠政策。

專票最重要的一點，就是能抵扣進項，

而關於進項稅抵扣問題，也有一些點是需要註意的。

二、專票和普票的進項稅抵扣問題

我們前面說瞭，我們都說專票可以用來抵扣進項，而普票不行。

但也有一些例外情況，並不是所有的專票都能抵扣，也並不是所有的普票都不能抵扣。

1.不是隻有專票才能抵扣進項稅，這7種“普票”也能抵扣：

1）農產品收購發票

農產品收購發票指的是收購單位向農業生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業產品時，由付款方向收款方開具的發票。

購進農產品時，按購買金額和9%的扣除率計算進項稅，進項稅額=票面金額*9%；

若納稅人購進用於生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

2）收費公路通行費增值稅電子普通發票

指的是征稅發票，左上角顯示“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。由經營管理者開具的征稅發票,可按規定用於增值稅進項抵扣。

註意：如果左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類通行費發票不允許抵扣。

3）橋、閘通行費發票

納稅人支付的橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上註明的金額÷(1+5%)×5%

4）國內旅客運輸的普通發票

納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。取得增值稅電子普通發票的，可以抵扣的進項稅額為發票上註明的稅額。

“國內旅客運輸服務”，限於與本單位簽訂瞭勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。

5）飛機票

取得註明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，可抵扣為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。

6）火車票

取得註明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

2022年9月1日起電子化補票，會註明旅客身份信息，也就能按規定計算抵扣進項稅額。

7）公路、水路等其他客票

取得註明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

2.這些情況，專票不能按票面抵扣：

1）自小規模納稅人處購買農產品取得專用發票的，不按照票面稅額抵扣，而是以專用發票上註明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

可抵扣進項稅=10×9%=0.9萬，計入貨物成本10.3-0.9=9.4萬。待領用時，若用於生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，再進行加計抵扣。

收到的專票應該進行認證，並在當期進項稅轉出。

這種情況比較繞，政策依據主要有三條，

一是《財政部 稅務總局關於簡並增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條：

二是《財政部 稅務總局關於調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條：

三是《財政部 稅務總局 海關總署關於深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第二條：

2）技術維護費可憑發票全額扣除

政策依據是《財政部 國傢稅務總局關於增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第二條、第三條：

上面說瞭專票、普票的區別，以及進項稅抵扣的一些問題。

下面，我們就來聊聊剛發佈的小規模納稅人增值稅優惠政策。

三、2023年增值稅小規模納稅人優惠解讀

1月9號晚，財政部 國傢稅務總局聯合發佈公告，公告公佈瞭2023年小規模納稅人增值稅減免等政策：

根據公告文件及官方解讀，小規模增值稅的優惠政策，和去年相比主要有3大變化，接下來帶大傢解讀一下。

1.免稅限額從月銷售額15萬以下，改成瞭10萬以下

公告首條，月銷售額10萬元以下（含本數），免征增值稅。

這裡的銷售額的口徑也沒有什麼變化，以所有的增值稅應稅銷售行為合並計算銷售額。

簡單來說，就是按銷售額統計，包括所有的發票，但可以剔除偶然發生的不動產銷售額，差額征稅的，以差額後的餘額為銷售額，來判定是否可以享受10萬免稅的優惠。

也就是說，這個10萬，既包括普票也包括專票。

比如本月開瞭3萬專票、6萬普票，加起來在10萬以內。

那麼這6萬普票是免增的，3萬專票要進入增值稅抵扣鏈條，上遊（你自己）免瞭下遊（客戶）就沒得抵扣，相當於（客戶）收到瞭“普票”，因此專票還是要交增值稅的。

註意，如果有必須開專票的業務，可以放棄免稅去開專票。隻要銷售額不超過10萬，普票都是可以免增的。

那如果本月開瞭3萬專票和9萬普票呢？

3萬+9萬=12萬,12萬顯然超出瞭10萬，這時不止是專票，普票就也要交增值稅瞭。

那這時要怎麼交稅呢？這就要說到第二條。

2.此前的3%免增回調為減按1%

公告第二條，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，預征也是3%減按1%。

註意，這裡沒有限制專票，

也就是說，22年4月之前專票的3%減按1%征收又回來瞭，

近幾年的小規模增值稅征收率可參考下圖：

適用3%征收率的，去年是免稅，現在改成減按1%征收；3%預征同樣改成1%。

雖然從免稅變成瞭1%，但也不全是壞事。因為專票也能開1%瞭，雖然專票不能免稅，但稅負也同樣得以減輕。

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註意，這個優惠隻有小規模納稅人適用3%征收率的業務才能享受，像不是小規模納稅人的個體戶、5%征收率的業務，無法享受。

大傢應該很關心，已經開瞭免稅或3%稅率的普票如何處理的問題，稅總13號的問答中也提及瞭各類情況，

其中，如果開的是普票，那麼問題不大，基本上是“多退少補”解決：

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不過如果是專票的話，就需要從下遊客戶那邊追回瞭：

3.加計抵減比例調整，15%的調到10%，10%的調到5%

公告第三條，是兩類加計抵減的增值稅優惠政策：

生產性服務業，包括郵政、電信、現代服務（銷售額比重需超過50%），可按5%進項加計抵減；

生活性服務業，比如文體、醫療教育、旅遊娛樂、餐飲住宿、日常服務等（比重要求同上），可以按10%加計抵減。

關於小規模納稅人增值稅征收率優惠（前兩條）政策，我們這裡再來做個梳理：

當月銷售額（專票普票都包括）在10萬及以下時，普票部分是免稅的，專票是3%減按1%；

當月銷售額超過10萬（季度對應30萬）時，普票、專票均為3%減按1%享受優惠。

上述優惠的延續，應該說是預料之中的。

目前，整體稅收趨勢依舊是扶持中小企業，諸多稅收優惠政策的實施，一方面能減輕小企業的資金壓力，盤活企業的資金流，並且支持鼓勵生產性、生活性服務業，這個是惠及全國幾百萬傢企業的。另一方面，也能看出未來稅收監管的註意力，會向所得稅去傾斜。

我們企業要做的，依舊是依法納稅，合規經營，合理籌劃來足額享受優惠，企業一定會越走越好。

在共同富裕的主旋律中，對正經做生意、為GJ創造GDP和就業的企業來說，一定會有更多的稅收優惠和政策扶持。

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