上市公司證代、董秘在工作中會經常和審計師打交道，但一直是從上市公司角度來看待審計，上市公司考慮的是如何出標準無保留的審計報告，而很少會考慮審計師在審計過程中是如何來看公司的，他看到怎樣的公司才會出標準無保留審計報告，換個角度看審計，對於做好證代、董秘工作也是十分有益的。

《讓數字說話-審計，就這麼簡單》就是一本詳實介紹審計工作的好書，系統性介紹瞭審計師職業、審計工作流程、審計重點和新發展等方方面面，書本後半部圍繞資產負債表、利潤表和現金流量表中的核心科目，以豐富案例說明審計流程、方法和難點等，既是審計工作的案頭工具書，也是非審計工作者的重要學習參考書，豆瓣評分8.9（一度攀上9.0）。

該書作者金十七（孫含暉）是審計屆大牛，能把專業的審計工作寫的妙趣橫生又入木三分，比如“項目建議書好比是你在談戀愛時說的話，業務約定書是你結婚後打算做的事”、“寫管理建議書不是審計準則要求審計師的工作，因此這項工作屬於買一送一裡‘送’的那個‘一’”、“審計師從各個角度問問題，實際上是亂槍打鳥。一個傻瓜提出的問題，十個聰明人都答不過來”等等，妙語連珠，讀後拍案叫絕。

一口氣讀完，對審計有瞭更細致和系統的認識，也瞭解到瞭審計師眼中的公司是什麼樣的，下面就審計基礎知識，以及我自己讀來比較有收獲的部分概括介紹，順序和內容結構與原書略有不同，主要是方便文章結構，但沒有改變書中文字的意思。

1、什麼是審計

審計分為政府審計、企業內部審計和註冊會計師審計三類，其中政府審計由國傢審計署來做，是有國傢強制力做後盾的，企業內部審計就是企業自己審計團隊進行內部流程的日常監控，註冊會計師審計就是通常所說的審計，也叫獨立審計，是由於企業所有權和經營權的分離，以及人類道德上的普遍不健全和大腦功能的普遍不完善（即腦力有限，借助外力）而產生的。審計就像解一道幾何證明題，審計師通過企業經營情況和財務會計記錄這些已知條件，來證明企業管理層提交的財務報表是否真實可靠的。

審計的工作成果就是審計報告，報告的結論意見包括四種：（1）標準無保留意見，就是“幹凈”的意見，說明企業管理層沒有說謊；（2）無法表示意見，即證據不足，無法判斷，這個問題比較嚴重；（3）否定意見，審計師和企業對會計問題處理意見不一致，很嚴重；（4）保留意見，說明除對某部分保留意見外，其他沒問題。

現在審計報告也進行瞭個性化變革，加入瞭“關鍵審計事項”說明，審計師寫審計報告結論不再是模板化、格式化瞭，突出審計師的專業分析能力，突出個性化。

2、會計師事務所和註冊會計師

現在會計師事務所很多是“特殊普通合夥”性質，是將有限責任公司和合夥制結合起來，避免瞭無過錯合夥人為其他合夥人違法行為或重大過失“買單”，是較普通合夥制更受審計師歡迎的組織形式。

註冊會計師就是審計師，一群審計師組成會計師事務所，能夠簽發審計報告，近年針對以計算機為基礎的信息系統進行審計還新生出IT審計師（學名是註冊信息系統審計師），評估信息系統的安全性、穩定性和有效性。通常審計師是金字塔結構，基層工作人員多，合夥人少，同時負責很多項目。

3、審計的流程

審計師與潛在客戶接洽審計業務，談清楚工作范圍並判斷工作難度、風險和工作量，以此為基礎審計師提交項目建議書，客戶認可後雙方簽訂正式的業務約定書，正式確定業務關系，之後就開始審計工作，先制定審計工作計劃，按進度先派一組審計隊伍到客戶公司現場工作，初步審計客戶公司，收集資料並帶回事務所形成工作底稿，作為項目經理和合夥人瞭解公司的依據，通過底稿審核發現問題，及時與各方溝通，修改和調整客戶公司財務報表，沒有問題後出審計報告。

4、什麼是管理建議書

管理建議書是對審計師發現的企業裡與財務報告有關的內控制度的一些缺陷的建議，這不是審計準則要求審計師的工作，屬於買一送一的部分。出管理建議書的目的包括：一是為瞭今後的審計工作順利，希望客戶改進內控方面的不足；二是為瞭讓客戶感覺到審計師的價值；三是保護審計師自己，將一些潛在的問題事先向公司書面提醒，留下痕跡。

5、審計邏輯：內控系統是攝像機

企業所有經營上的動作，都應該在財報上做相應會計處理或披露，這就會觸發財務做出相應記錄，就像攝像機攝錄瞭下來，所以雖然審計師不能365天都待在企業，但通過審查與財報相關的內控系統的記錄，可以實現對企業經營情況的整體把握。當然，上述攝像機要發揮作用，審計師需要檢查測試企業內控系統是否設計合理和運作有效，方法是通過向客戶問經營問題以及進行實質性測試，最好是對每一個環節，同時審計師要深入理解和掌握企業內控系統，方能知己知彼。最後審計師判斷企業達到瞭兩個“凡是”，那就是內控有效：凡是經營上有動作，財務上一定要有反映；凡是財務上有反映，經營上一定要有動作。聽起來想繞口令，但流程有效就是需要這樣互相印證。

6、審計的思考方法

（1）審計6原則-CEAVOP

財務報表上已經記錄的內容是否“完整completeness”、實際“存在existence”，在實務上，資產和費用類看存在性，負債和收入類看完整性；“準確accuracy”是指計算方面，而“估值valuation”是對指向各項資產，即減值準備是否合適，還有“權屬ownership”指對資產的所有權，對負債的責任，以及費用是否恰當，而“表達與披露presentation and disclosure”指不要記錯科目，該有註釋的地方不能缺。

（2）審計思考的關鍵是“預期”

審計師根據對被審計企業業務的理解，以及對被審計企業與其供應商和銷售客戶的關系、其生產過程的瞭解等，會在看到客戶財報前，先在頭腦中形成一些預期想法，然後實際對每一個科目做審計工作時，檢查實際與預期是否吻合，過程中會根據遇到的新情況調整預期。

（3）審計方法：審計師的“七種武器”

內控測試，就是系統性測試，包括實時實地觀察、詢問、交叉互證式詢問、查看歷史記錄、重新執行等；而實質性測試包括詳細測試和分析性復核，後者包括合理性測試、比率分析和時間趨勢分析。而對於一個具體的科目，就要從CEAVOP六原則角度進行測試，這本書的後半部分就是對使用該六原則測試各科目的詳細介紹。

（4）其他

審計師要獨立思考，必須要比客戶想的深遠，會計水平要高於客戶才行，否則被企業牽著走，另外考慮企業任何經營都要想象是否具備合理性，否則就有問題，因為審計意見是基於財務數字真實準確地講出瞭企業的經營情況，不能僅僅是形式上手續完備就行；審計還要強調實質重於形式，審計師要理解企業的經營實質，透過現象看本質，對一項交易的經濟實質，與合同體現形式並非總是相一致的，要依據會計準則的內涵，去判斷客戶的會計處理是否恰當；審計還要抓大放小，大方向不錯就行，但當某個數字正處於臨界點，將要出現“量變引起質變”時，再小的數字也不能放過。

7、反舞弊審計

審計師需要在整個審計過程中保持“職業懷疑精神”，假設不同層次上管理層存在舞弊的可能性，因為“舞弊三角理論”認為，當動機或壓力、機會和借口三個條件同時成立時，出現舞弊的可能性就很大，審計師要采取有效的審計程序來控制風險，當好“watch dog”。

8、按會計科目的實質性測試

會計科目很多，對於基礎性的就不一一介紹，挑其中比較少見或容易出錯的例子進行介紹。

（1）貨幣資金—理財產品算銀行存款嗎？

不能保證本金和固定收益的理財產品，不能作為貨幣資金；不是與銀行直接簽訂合同的理財產品，不屬於貨幣資金。要考慮理財產品的流動性，不是所有的理財產品都屬於流動資產，比如我國市場上的理財產品大多為保本浮動收益或非保本浮動收益，沒有活躍市場，不包括必須分拆的嵌入式衍生工具，通常應分類為可供出售金融資產。（註：去年以來，在打破剛性兌付的監管背景下，保本的理財產品大幅減少，代替的保本類銀行現金管理目前增多）

（2）其他應收款-應收員工預借款

這個科目特別強調裡面每個明細科目的性質，看是幹什麼用的，為什麼形成，防止成為企業什麼都往裡裝的垃圾桶，其他應付款科目也一樣。

這個科目裡員工預借款是經常發生的，包括采購員出差帶給供應商的采購款，員工出長差的費用，特別是有時報銷不及時，一些費用已經發生未入賬，需要預提。審計時要留意平均每個月的貸方發生額，代表瞭每個月的實際報銷金額，看一下期末餘額是平均每月貸方發生額的幾倍，算出的結果就是其他應收款的周轉天數。

（3）租賃-容易被忽略的部分

租賃科目容易被忽略，似乎不用在意不會出問題，但事實上很多企業都有一定租賃業務發生，其中存在記賬準確性問題，比如租賃辦公樓，實務中，需要很多門臉兒做經營的企業，例如超市、百貨、快餐業等做零售的公司，對這類公司租賃規范化就需要特別關註。審計租賃這個科目要註意，首先看租賃合同有沒有特殊條款，會可能引起經營租賃還是融資租賃的爭議，如果是經營租賃，要考慮有沒有免租期、租金每年固定增加等安排，因為每期租金不同，就要將合同期內的總租金在整個租賃期內按直線法攤銷，將每期攤銷額與每期實際支付金額之差記在應付賬款/其他流動資產裡；再看看有沒有“或有租金”的規定，有沒有一些形成嵌入衍生工具，會引起復雜的會計處理和計量的情況等。

（4）其他應付款-關註沒有收到發票的其他應付款

沒有收到發票的應付款，習慣上叫預提費用，實際工作中，審計師對這塊要做好，需要對企業的經營有很好的瞭解，掌握企業生產經營特點，在哪些環節會產生費用，比如對制造企業，水電費都是先使用後抄表付款，這就要預提水電費。另外，要多看企業全年成本和費用明細，看看都是什麼內容，有助於審計時考慮的更全面。

（5）收入-合約機引起的收入確認問題

各地電信公司都在贈手機，比如單價1000元的合約機，電信公司采購成本是900元，手機免費給用戶，條件是用戶向電信公司交1200元，作為話費預存款，未來12個月每月保底消費100元。那電信公司如何做賬？

審計師理解為，這是一個將手機和電信服務捆綁打折銷售的行為，由於不能說是手機打折多還是話費打折多，隻能認為兩樣東西打折一樣多，折扣率就是1200/(1000+1200)=54.55%，所以手機銷售收入實際是545元，通信服務實際收入是655元。手機銷售收入當即確認545元收入，通信服務收入要在未來12個月內按直線法分攤計入收入。

而電信公司則認為這不是捆綁銷售，送手機就是促銷，采購手機的成本就是市場開拓費用，1200元預存話費要分12個月分攤進收入。

所以采取哪種，需要審計師和企業好好溝通。

（6）金融工具

金融工具是指形成一個企業的金融資產（如現金、應收賬款），並形成其他單位的金融負債（如應付賬款）或權益工具（如實收資本）的合同。金融工具非常常見，不僅僅是復雜的衍生產品，下面看兩個特殊的類別。

股還是債。PE投資人通常要求3-5年內收回投資並實現一定的增值，為保障收益，在初始投資時，這些PE投資人會和被投資企業簽訂協議，約定一些條款保障其投資的安全和收益。那麼這些PE投資人的出資是被投資企業的權益工具嗎？來看一個最常見的PE投資人出資條款：投資人回售權，如被投企業未來5年不能實現上市，那麼PE投資人有權要求企業按年回報率20%計算所得的價格，回購投資者所持有的股權。所以，被投企業未來有返還出資，即交付現金給PE投資人的義務，這就符合金融負債的定義瞭，所以這就是金融負債。

創新金融工具。優先股這個品種的創新之處在條款的設置，有固定票面股息率，沒有固定到期日，破產清償順序在一般債權人之後普通股東之前。在會計層面，優先股的條款合理利用瞭會計準則關於金融負債和權益工具的定義，因為優先股發行人可以一直將股息遞延，也可以永遠不贖回，可以避免金融工具產生的支付義務，意味著發行人沒有強制還款義務，算企業的權益。

（7）合並

最後說到合並，即為控制，包括三個要素：一是權力，即投資方對被投資方的決策權力和重大影響，審計師要關註包括哪些方面；二是回報，投資方享有被投資方的可變回報，可正可負；三是聯系，即投資方決策時是主要責任人身份還是代理人身份。另外，還要註意不是超過50%的持股就能合並，母公司是投資性主體時（如私募基金），母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合並范圍並編制合並財務報表，其他子公司就不納入瞭。

本書2005年第一版，2016年第二版，2017年重印，前後兩版橫跨10年多，一直熱度不減，讀者好評如潮，所以本文作為讀書筆記僅展示出部分內容，系統性學習還是建議大傢閱讀原書。

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