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之前我们已经整理了关于很多知识点和学习方法论，如果是新发现我的宝子可以点进学姐的主页去查看一下宝藏干货，这篇文章就继续来给大家整理知识点，整理那些税专学校必考的知识点——商品税！

一、商品税概述

商品税：是对商品的生产、流通、消费以及劳务的提供课征的各税种的统称，通常被称为“货物与劳务税”。

1. 商品税的特点： （1）商品税能够取得较为稳定的财政收入。商品税是针对商品和劳务交易行为进行的课征，课税范围大、税基宽广、税源普遍，只要有商品和劳务的交易行为发生，就要课税，它基本不受或较少受纳税人经营状况的影响。 （2）商品税课税隐蔽，征收阻力相对较小。商品税是典型的间接税，一般是由政府对从事商品和劳务生产的企业和个人课征，然后再由企业和个人通过市场交易将其缴纳的全部或部分税款转嫁给消费者。商品税的课征一般不会过多地影响生产经营者自身的经济利益，容易被纳税人接受，对于消费者来说，虽然实际负担了税款，但由于税款包含在商品和劳务的销售价格之中，具有较强的隐蔽性，因而纳税人往往并不会直接感受到自己是税收的实际承担者。 （3）商品税在税收负担上具有累退性。税收负担的累退性，指的是低收入阶层承担的税收负担占其收入的比重高于高收入阶层承担的税收负担占其收入的比重。商品税对某些奢侈品和高档消费品适用较高的税率，只有具有一定负担能力的人才能购买这些消费品，从而也就多负担了商品税。在这种情况下，商品税的确能在一定程度上使高收入者多负担税收。尽管如此，但从总体上看商品税在税收负担上却具有累退性。 （4）商品税能够直接作用于市场活动。商品税是对商品和劳务交易活动的直接课征，所以它能够直接作用于市场活动，这首先体现在商品税的课征常常引起商品和劳务价格的上涨。政府征收商品税后，如果生产者保持销售价格不变，那么其自身利益将会蒙受损失，因此征收商品税后商品和劳务的价格会普遍提高。商品和劳务价格的上涨，一般都会导致销售数量的下降，进而减少商品和劳务的供给。家庭或居民的收入主要是用于消费和储蓄两个方面。征收商品税或提高商品税的税率引起的物价上涨，往往促使人们缩减消费，从而在一定程度上起到鼓励 储蓄的作用。其次，商品税税率伸缩余地较大，可以引导资源增量的投入和资源存量的转移，调节产业结构。商品税差别税率的运用，会直接影响商品和劳务的供需对比状况，有目的地鼓励或限制某些特定行为，使资源得到有效利用，促进或阻碍政府的产业政策目标和其它目标的实现。此外，商品税纳税环节的确定以及税收的减免等，也可以影响资源配置。 （5）商品税是间接税，征收管理相对简便。各国的商品税大多在生产环节课征，纳税人主要是从事生产经营活动的企业，税源相对集中、易于控制，征收管理也比较方便。商品税一般按商品销售收入（或劳务收入）从价定率计征，或从量定额计征，课税对象可计量程度较高，不存在或很少有模棱两可的问题。相对于所得税而言，商品税的计算是较为简单、征收简便易行，税收遗漏现象也较少。
2. 税种设置和分类：

（1）一般商品税：的课征范围比较广，它对全部或大部分商品和劳务课征，可以取得较多的财政收入，而且税率比较单一，可以对社会经济的运行期普遍的调节作用，但它也存在税收负担分配不公等问题。

（2）选择性商品税：只对若干特定的商品和劳务课税，其课税范围一般较窄，取得的财政收入有限，不可能成为主体税种，但它却可以在公平、效率和财政目标上弥补主体税种的不足。

二、增值税

增值税：是对商品生产和流通和劳务流转过程中各个环节的附加价值额课征的一种税。

1. 课税对象：商品流转的全过程中，各环节增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。单个流转环节中，增值额是活动主体利用购进的商品和取得的劳务进行加工或经营而增加的价值额
2. 分类：

（1）生产型增值税:是以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收入额减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额作为税基，并对之进行课征的一种增值税。 既不允许企业扣除购入的固定资产总额，又不允许企业扣除固定资产总额的折旧 （2）收入型增值税：是以经济活动主体一定时期内商品和劳务的销售收入额减去其好用的外购和劳务支出以及资本品的折旧额的数额作为税基，并对之进行课征的一种增值税。不允许企业扣除购入的固定资产总额，但是允许以折旧的方式对固定资产总额进行分期扣除。 （3）消费型增值税：是以经济活动主体一定时期内商品和劳务的销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务支出，再减去本期所购入的资本品后的余额作为税基，并对之进行课征的一种增值税。允许企业将购入的固定资产总额从税基中一次性扣除。

⭐不同类型的增值税在财政经济效应上存在什么差异？ 三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式的不同。正因为存在这种差异，所以不同类型的增值税对财政以及经济运行产生的影响也不尽相同： （1）对财政收入的影响不同。 1.生产型增值税完全不允许扣除固定资产，因此它的税基最大，可以最大限度保证政府的当期财政收入。 2.收入型增值税允许在征税时扣除当期固定资产的折旧额，其税基要小于生产型增值税，对当期政府财政收入的有一定的影响。

1. 消费型增值税允许当期全额扣除购入的固定资产，对政府当期的财政收入影响 最大。如果不考虑利息因素的话，收入型增值税与消费型增值税取得的财政收入，从长期来看基本上是相等的。

（2）对投资和技术进步的影响不同。

1.在生产型增值税下，资本品或固定资产完全不能扣除，这等于固定资产在销售时课征了一道税，在征收增值税时又课征了一道税。对资本密集和技术密集企业来说，重复征税问题尤为突出。

2.生产型增值税使得企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的，而且既不利于鼓励企业的固定资产投资，又不利于国际竞争。

3.而消费型增值税则可以彻底消除重复征税问题，起到鼓励投资、加速设备更新的作用，也有利于促进技术进步。

（3）对出口退税的影响不同。

生产型增值税和收入型增值税体现的是起点征税原则，即使实行出口退税，企业产品在进入国际市场时仍包含有本国的增值税税负，国际竞争力被削弱，出口份额必将降低，对国内经济和对外贸易均有一定的负面影响。而消费型增值税体现的是终点征税原则，在这一类型的增值税下，出口退税较为彻底，有利于增强出口产品的对外竞争力。

3. 税率

1. 单一税率：能保持税收中性，销减进便于计算，但是束缚政府经济政策的实施。虽然尽可能简化税率档次是增值税制的发展趋势，但很多国家还是复合税率。
2. 复合税率
3. 基本税率：综合考虑财政需要、消费者负担能力
4. 低税率：用于优惠照顾，生活必需品
5. 高税率：适用于奢侈品和不利于社会公共利益的商品和劳务，强化调控作用和限制消费。
6. 免税与零税率的辨析

免税是免除该环节的纳税义务，但是该环节生产者不能要求退还投入品在以前年度的已纳税款；

零税率是价格中不含任何增值税，严格来说需要纳税，只是本环节缴纳税款为零，可以要求退还以前年度的已纳税额

注：高税率与低税率应该设在商品流通的最后阶段才能达到预期的效果

4. 有效推行增值税的社会经济条件：

健全的税收管理体系、完备的会计核算体系、国民有效高素质、无通货膨胀现象

⭐ 为什么世界各国的商品税制普遍以增值税为主体税？

增值税具有消除重复征税、保持税收中性和促进经济增长等优势，由此决定了世界各国普遍建立以增值税为主体税种的商品税制。

1.商品课税的传统形式是周转税。由于是对多环节的流转额课税，因而容易造成税上加税的税负累积效应。而增值税尽管是从传统的周转税演进过来的，但增值税的税基不是流转额，而是每一个流转环节上的新增价值额，虽道道课税，但税不重征，相同商品的税收负担不受流转环节多少的影响，从而从根本上消除了重复征税及其对企业组织形态选择的负面影响。

2.增值税的这一特征使其对生产者在企业组织形态的选择上是中性的，它在促进专业化分工方面有自己的独特优势。由于采用的是单一或有限的税率结构，所以各种商品和劳务的增值税税收负担率基本相同，这就不至于干扰消费者的选择。

储蓄可视作未来的消费，如果增值税是连续征收的，而且政策也保持稳定，这就意味着对不同时点上的消费没有区别对待，这时增值税对储蓄和消费的影响也是中性的。

增值税只对消费课征，税收负担平均分配于商品价格，对纳税人在劳动和闲暇的选择上没有影响。这些也是增值税对税收中性原则的体现。

3.由于增值税对企业组织形态的发展演化保持中性，企业组织形态向社会化分工协作方向发展就不受税收的干扰，其结果对提高企业的运行绩效是非常有利的。增值税对出口适用零税率，出口产品可以获得相对彻底的退税，本国产品以不含税价格进入国际市场，竞争力大大增强，这无疑会促进国际贸易的增长并带动经济的增长。

储蓄是投资的来源，消费型增值税不仅提高储蓄率，而且还允许投资从税基中扣除，提高了投资的报酬率，再加上增值税对风险又保持中性，可起到鼓励风险投资的作用，这些都能够避免储蓄增加、投资不增加可能带来的失业问题。

三、消费税

1. 分类：

（1）直接消费税与间接消费税

直接消费税：对个人实际消费支出课征，实质是对纳税人综合负担能力的课税

间接消费税：向消费品的经营者课征（通常所说的消费税）

（2）一般消费税与特种消费税

一般消费税：是对全部消费品和消费行为征收的税种。

特种消费税：对部分消费品和消费行为，如奢侈品和有害产品等进行课征。（我国）

2.消费税的特征

（此项曾在多所院校中作为简答题进行考察，有需要历年真题整理的小伙伴也可以戳戳我哦！）

（1）单环节课税。无论是对商品和劳务流转过程中的流转额征收的周转税，还是仅对商品和劳务流转过程中的增值额征收的增值税，实行的都是多环节课税。但消费税通常采取单环节课税，并且主要在生产环节征收。在生产环节征税，课征费用最低，征收效率高，可以有力地保证政府的财政收入。

（2）显著的税收非中性。税收中性原则要求，政府课税应尽可能地不干扰经济活动主体的活动。商品税体系中的增值税，就很好地体现了税收中性原则。然而开征消费税的目的，主要不在于取得多少财政收入，而是通过课征范围的选择、差别税率的安排以及课税环节等方面的规定，来达到调节消费进而调节收入的政策目的。在实践中，政府有时还通过课征消费税对某些不良行为加以限制。此外，当市场机制在实现资源配置方面缺乏效率时，也可通过课征消费税来达到改善资源配置状况的目的。

（3）税率结构的复杂性。其它商品税一般采用比例税率，而且更多的是单一税率。但是为了达到特定的调控目的，各国的消费税往往同时采用比例税率和定额税率，而且每一种税率形式都实行的是差别税率。消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税

（4）消费税征税项目具有选择性，税收调节特殊性。仅以特定消费品为课税对象，即国家可以根据宏观产业政策，有目的的选择消费品征收，以限制某些消费需求。

1. 消费税是价内税，税金是价格的组成部分
2. 税收负担转嫁性，最终都转嫁到消费者身上
3. 消费税的效应： 取得财政收入 调节财富分配和消费行为 矫正负外部性

财政专卖：商品由国家专营机构统一管理产销(任何单位个人违法经营需要受到罚)，如中国烟草总公司。本质上是一种更为严格的消费税形式，是一种垄断和控制专卖品生产必须比较集中，消费总数量必须比较稳定，等级规格必须有较统 一的标准。

四、关税

关税是对进出口商品通过一国关镜时征收的一种税。

1. 类型： （1）财政性关税和保护性关税 财政性关税：是以获得财政收入为主要目的而课征的一种关税。各国一般都把进口数量多、消费量大的商品列为课税对象，以使关税的税源广泛、收入充裕可靠。 保护性关税：是以保护本国的民族经济或幼稚产业发展为主要目的而课征的一种关税。各国主要把那些本国需要发展但尚不具备国际竞争力的商品列为保护性关税的课征范围，它一般根据国内不同商品需要保护的程度采用差别税率。 （2） 进口关税、出口关税、过境关税 进口关税：最基本的关税类型。是实行财政性关税和保护性关税最基本的手段，是一国对进口的外国商品征收的一种关税。 出口关税:是一个国家对输往国外的本国商品征收的一种税 过境关税：对通过关境的外国商品征收
2. 经济效应：

取得财政收入、资源配置（进口关税为保护本国发展、出口关税为让资源留在国内）

1. 关税壁垒：是为阻止外国某些商品的输入，而采取的对期征收高额关税的措施。通过征收各种高额进口关税，可以提高进口商品的成本，从而削弱其竞争力，形成对外国商品进入本国市场的阻碍，起到保护国内市场和国内生产的作用。

分类：

（1） 附加税：在正常关税的基础上额外加征的一道关税，是特定的临时性救急措施。

反倾销关税：是对实行倾销的进口商品所课征的一种附加税，其纳税人为进口倾销商品的经营者。进口商品在本国任何形式的倾销，虽然可以使本国的消费者从中获得一定的利益，但本国的生产者将蒙受巨大损失。

反补贴关税：是对任何接受直接或间接出口补贴的进口商品所课征的一种附加税，目的在于抵消国外竞争者得到奖励或补助所产生的影响，从而保护本国的生产者。

（2） 差价关税：又称“差额税”，它是当某种本国商品的国内价格高于同类进口商品的价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内市场和国内生产，按国内价格和进口价格间的差额而征收

4. 非关税壁垒：

直接的非关税壁垒：直接数量限制（金额、数量等）

间接的非关税壁垒：歧视性的政府采购政策，最低进口限价，贸易技术壁垒，专断的海关估价

商品税理论部分的易考点差不多就整理到这里了，至于以此为基础的商品税的计算板块还需要大家在复习税法时认真练习，不要眼高手低，争取每一步都能自己得出答案！另外，考研预报名也快要开始了，大家在填报的时候要细心细心再细心哈！

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