总部资产减值测试

整个公司由总部和各各资产组构成，总部资产不能单独产生现金流，需要结合各资产组进行减值测试，其中某些总部资产可以合理分摊到各资产组，有些则不能合理分摊。

1.总部资产能合理分摊到各资产组

（1）先把总部资产账面价值按照合理分配方式分配到各资产组；合理分配：如ABC三个资产组账面价值分别为1000、2000和3000，ABC三生产线各自使用寿命为10年、20年和30年；则需要调整分配权数，以适用寿命最短的为基数，B生产线调整权数为2，C生产线调整权数为3，调整后各自账面价值为1000,4000,9000万，分配比例为：1/14，4/14和9/14。

（2）然后按照各资产组可收回金额与各资产组账面价值（分担总部资产后）比较，确定各资产组自身应确认的资产减值损失；

（3）未发生资产减值损失的，其对应的总部资产同样未发生损失。发生资产减值损失的，相应资产组确认减值损失，并在总部资产与资产组（未含总部资产）之间按照各自的账面价值进行分摊；

（4）把各资产组确认的总部资产减值损失汇总，即为总部资产减值损失。

2.总部资产不能全部合理分摊到各资产组

（1）先把能分摊的按照合理方式分摊到各资产组，不能分摊的先放著。

（2）分别比较可收回金额与账面价值（含已分摊总部资产），确定各资产组自身应确认的资产减值损失；

（3）未发生资产减值损失的，其对应的总部资产同样未发生损失。发生资产减值损失的资产组，各资产组各自确认减值损失，并在包含在本资产组内的总部资产与资产组（未含总部资产）之间按照各自的账面价值进行分摊；

（4）把各资产组确认的总部资产减值损失汇总，即为能分摊部分总部资产的减值损失。

（5）把重新调整过后的资产账面价值+未能合理分摊的总部资产账面价值与整个公司未来现金流现在进行比较，再确定是否确认减值损失，并按照前述分摊方法进行分摊。

例题：公司有ABC三个生产线，总部可分配资产为办公楼1000万元，总部不可分配资产为专利1000万元。整个公司可收回金额为10800万元。三生产线使用寿命一样。

一次分摊：A、B、C生产线各自组成资产组，及可分摊的固定资产

二次分摊：

整个公司调整后账面价值=A+B+C+总部固定资产+总部无形资产=2000+2727.27+4545.45+927.27+1000=11200万元

整个公司可收回金额=10800万元，发生减值400万，需要进行二次分摊。因为A资产组未发生减值，因此A资产组不参与分摊。在B、C、固定资产计提减值后的新账面价值与无形资产账面价值之间计算各自的分摊比例：

如B资产组应分摊减值=400*2727.27/9199.99=118.58万元

二次分摊后各资产减值及账面价值情况如下：

借：资产减值损失1200

贷：固定资产减值准备-B资产组 391.31

固定资产减值准备-C资产组 652.18

固定资产减值准备-办公楼 113.05

无形资产减值准备-专利 43.48

若整个公司可收回金额为11300万元，则不需要再进行二次分摊。